如果不重視審計(jì)整改，審計(jì)人員無(wú)論發(fā)現(xiàn)多少問(wèn)題，無(wú)論發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題多么重要，審計(jì)工作將不會(huì)更好地促進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的完善，也不會(huì)更好地促進(jìn)組織提升運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)效益，審計(jì)工作也不會(huì)起到起到事半功倍的作用。
對(duì)審計(jì)整改的重視，也說(shuō)明了對(duì)審計(jì)工作的重視，也說(shuō)明了對(duì)審計(jì)工作發(fā)揮作用的認(rèn)可。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改承擔(dān)主體責(zé)任，審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)整改承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。
一、兩個(gè)問(wèn)題
我們能不能先來(lái)問(wèn)兩個(gè)問(wèn)題：
第一，被審計(jì)單位如果審計(jì)整改不到位，能不能說(shuō)審計(jì)部門(mén)未更好地履行整改監(jiān)督職責(zé)？被審計(jì)單位對(duì)問(wèn)題整改不到位，該如何劃分責(zé)任，板子該打給誰(shuí)，并不是很輕易就能下結(jié)論的。
第二，即使被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改承擔(dān)主體責(zé)任，但是審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題越多，審計(jì)報(bào)告上反映的問(wèn)題越多，審計(jì)部門(mén)實(shí)際承擔(dān)的監(jiān)督責(zé)任是不是也越大、越重？審計(jì)部門(mén)不能只查問(wèn)題，如何通過(guò)監(jiān)督整改而促進(jìn)整改，也是個(gè)長(zhǎng)期需要研究的課題。
二、一個(gè)假設(shè)
在回答上面這個(gè)問(wèn)題之前，我們還得有一個(gè)假設(shè)或前提。
這個(gè)假設(shè)或前提就是，審計(jì)整改中的問(wèn)題一般是反映在審計(jì)報(bào)告中的，而審計(jì)報(bào)告中反映的問(wèn)題必須是可驗(yàn)證的、有依據(jù)的、得到被審計(jì)單位認(rèn)可的。
如果審計(jì)報(bào)告里的反映的問(wèn)題可以被推翻，或者定性不準(zhǔn)確，那么，被審計(jì)單位的審計(jì)整改又從何談起呢。
三、現(xiàn)實(shí)情況
有的審計(jì)部門(mén)考核審計(jì)人員的指標(biāo)之一，是審計(jì)報(bào)告上反映的問(wèn)題數(shù)量和問(wèn)題的重要性水平。當(dāng)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目沒(méi)有重要性審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)，有些審計(jì)人員就會(huì)“以量取勝“，在審計(jì)報(bào)告中放進(jìn)大量的一般性審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，或者那些可放可不放的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也會(huì)放入審計(jì)報(bào)告。
甚至有的審計(jì)人員或?qū)徲?jì)團(tuán)隊(duì)為了讓審計(jì)報(bào)告上反映的問(wèn)題多一些，甚至?xí)严囝愃频膯?wèn)題拆分成兩個(gè)問(wèn)題。因?yàn)閺目己松峡矗瑢徲?jì)發(fā)現(xiàn)數(shù)量就是審計(jì)報(bào)告上問(wèn)題的條數(shù)。
四、回旋鏢
審計(jì)工作講究閉環(huán)管理，從實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目到下發(fā)審計(jì)報(bào)告，再到審計(jì)整改監(jiān)督，最后到后續(xù)審計(jì)評(píng)價(jià)審計(jì)整改效果，形成了一個(gè)閉環(huán)管理。
這種閉環(huán)管理是不是有點(diǎn)像“回旋鏢“？審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、下發(fā)審計(jì)報(bào)告是不是有點(diǎn)像把”回旋鏢“扔出去？
回旋鏢擊中目標(biāo)，可以是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從更深的意義上講，也可以是審計(jì)工作促進(jìn)了組織管理水平的提升。
回旋鏢擊中目標(biāo)后，返回到審計(jì)人員手中，就像是審計(jì)人員的審計(jì)整改監(jiān)督作用，審計(jì)人員不僅要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還要監(jiān)督問(wèn)題是否得到有效整改，還要自我評(píng)估審計(jì)工作是否能達(dá)到為組織增值的目的。
當(dāng)管理層越發(fā)重視審計(jì)整改時(shí)，審計(jì)人員打出去多少只回旋鏢，就要接住多少只回旋鏢，確保審計(jì)整改監(jiān)督職責(zé)的履行符合管理層的預(yù)期。
五、扔出去并接回來(lái)也不是容易的事情
審計(jì)工作閉環(huán)管理，審計(jì)人員能不能把回旋鏢很精確地扔出去，能不能接住回旋過(guò)來(lái)的回旋鏢，不僅受到審計(jì)能力的影響，也會(huì)受到審計(jì)質(zhì)量的影響，或者說(shuō)由審計(jì)能力和審計(jì)質(zhì)量所決定的。
首先，審計(jì)人員的回旋鏢要打準(zhǔn)，要能打到目標(biāo)。無(wú)論是發(fā)現(xiàn)大問(wèn)題還是小問(wèn)題，總歸要是個(gè)問(wèn)題，要是能經(jīng)得起推敲的問(wèn)題，要是被審計(jì)單位口不服心服的問(wèn)題，而不是被審計(jì)單位口服心不服的問(wèn)題。
其次，審計(jì)人員如果回旋鏢打不準(zhǔn)，會(huì)受到損失。如果打不準(zhǔn)，會(huì)出現(xiàn)兩種情況，一是回旋鏢打錯(cuò)了對(duì)象，審計(jì)人員要付出代價(jià)的；二是回旋鏢沒(méi)有打到目標(biāo)，審計(jì)人員白費(fèi)了力氣。
再次，審計(jì)人員能不能接住“回旋鏢“也是決定審計(jì)工作成效的證明。如果審計(jì)人員接不住回旋鏢，說(shuō)明審計(jì)工作沒(méi)有形成閉環(huán)管理，審計(jì)人員不能通過(guò)監(jiān)督職能有力地推動(dòng)審計(jì)整改。接不住回旋鏢，回旋鏢扔丟了，說(shuō)明審計(jì)人員丟了吃飯的家伙，或者讓覺(jué)得能力不完整。
最后，審計(jì)整改倒逼審計(jì)人員提升審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)實(shí)效。提升審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員能夠把回旋鏢打得更準(zhǔn)，打中更有價(jià)值的問(wèn)題。提升審計(jì)實(shí)效，審計(jì)人員能夠接住回旋鏢，審計(jì)工作形成閉環(huán)管理，為創(chuàng)造更多的審計(jì)價(jià)值提供條件。
六、出來(lái)混總是要還的
回旋鏢接不好可能會(huì)打著或打傷審計(jì)人員。審計(jì)人員接不好回旋過(guò)來(lái)的回旋鏢，可能就會(huì)打著自己的腦袋。如果沒(méi)有審計(jì)整改，如果沒(méi)有對(duì)審計(jì)整改的考核，如果管理層對(duì)審計(jì)整改不夠重視，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題究竟上不上審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)單位睜一只眼閉一只眼也就算了。如果管理層對(duì)審計(jì)整改較真了，那么被審計(jì)單位也就會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告上反映的問(wèn)題較真。
較了真的被審計(jì)單位在審計(jì)整改中可能會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題公開(kāi)提出質(zhì)疑，甚至?xí)答伒焦芾韺幽抢?，這個(gè)時(shí)候，就要考驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量是否過(guò)關(guān)了。
審計(jì)報(bào)告中，那些不能成為問(wèn)題的問(wèn)題，那些很瑣碎的問(wèn)題，不僅增加了被審計(jì)單位的整改難度，也增加了審計(jì)人員的審計(jì)整改監(jiān)督工作量。有些審計(jì)人員把被審計(jì)單位的基本情況當(dāng)作問(wèn)題，反映在審計(jì)報(bào)告中，如：未完成業(yè)績(jī)目標(biāo)或管理指標(biāo)，被審計(jì)單位的整改措施也只能是很籠統(tǒng)的、浮于表面的。
七、結(jié)語(yǔ)
審計(jì)整改是個(gè)回旋鏢。審計(jì)人員拋出去，還要能接住，既要拋得準(zhǔn)，還要接得穩(wěn)。
出來(lái)混總是要還的。
審計(jì)工作要得到重視的前提之一就是達(dá)到令管理層滿意的審計(jì)能力和審計(jì)質(zhì)量。
審計(jì)能力是顯性的，很容易被看到。審計(jì)質(zhì)量很多時(shí)候是隱性的，只有在關(guān)鍵時(shí)刻得到檢驗(yàn)，而關(guān)鍵時(shí)刻也會(huì)影響到外界對(duì)審計(jì)能力的認(rèn)可。