一、制度建設(shè)及控制機(jī)制
“制之有衡，行之有度”，制度是一切管理的基石和保障。完善零小工程管理制度建設(shè)，不僅是《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，更是單位完善內(nèi)部管理的制度依據(jù)和必要手段。在對(duì)各單位零小工程管理制度建設(shè)情況進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)關(guān)注：是否建立了零小工程管理制度及相關(guān)控制機(jī)制；制度中的管理范圍是否涵蓋單位各項(xiàng)零小工程業(yè)務(wù)；制度中各個(gè)條款是否符合各單位的實(shí)際情況；是否存在對(duì)不相容崗位相分離的控制機(jī)制（至少應(yīng)包括預(yù)算編制與審核相分離，采購(gòu)、過(guò)程監(jiān)督與驗(yàn)收人員相分離）；制度是否對(duì)施工過(guò)程監(jiān)督及資料歸檔情況進(jìn)行規(guī)定；制度是否按照國(guó)家或上級(jí)的有關(guān)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行更新等。
二、關(guān)注零小工程審批管理
在選擇施工單位之前，需要就零小工程審批環(huán)節(jié)相關(guān)文件進(jìn)行檢查，分析施工的合理性及必要性，此處重點(diǎn)關(guān)注：施工位置及內(nèi)容是否在以前年度反復(fù)施工或距離上次施工日期明顯不合理；關(guān)注供應(yīng)商采購(gòu)方式是否符合相關(guān)規(guī)定；檢查流程文件是否逐項(xiàng)審批、簽字齊全；是否存在先履行采購(gòu)及施工環(huán)節(jié)后補(bǔ)充審批的情況等。
三、關(guān)注采購(gòu)流程管理
零小工程實(shí)施過(guò)程中應(yīng)對(duì)采購(gòu)過(guò)程重點(diǎn)關(guān)注，由于零小工程本身金額較小，采購(gòu)多以詢(xún)（比）價(jià)或競(jìng)爭(zhēng)性磋商方式選取施工單位，常出現(xiàn)以下問(wèn)題：
（一）供應(yīng)商不具有施工資質(zhì)
供應(yīng)商相關(guān)資質(zhì)可以在“全國(guó)建筑市場(chǎng)監(jiān)管公共服務(wù)平臺(tái)”進(jìn)行查詢(xún)，另外還可以通過(guò)“天眼查”查詢(xún)經(jīng)營(yíng)范圍，如果某零星工程進(jìn)行詢(xún)價(jià)，被詢(xún)價(jià)單位中存在ABC文化傳播有限公司，其業(yè)務(wù)范圍也沒(méi)有工程施工等，則需要對(duì)其因何被納入詢(xún)價(jià)范圍進(jìn)行調(diào)查。
（二）關(guān)注通過(guò)拆分金額規(guī)避招標(biāo)的情況
在檢查過(guò)程中，應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位是否存在某項(xiàng)工程已經(jīng)達(dá)到公開(kāi)招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，但通過(guò)拆分成若干個(gè)零小工程項(xiàng)目，各個(gè)項(xiàng)目由于金額較小，僅需通過(guò)詢(xún)價(jià)采購(gòu)即可。這類(lèi)項(xiàng)目有一個(gè)特點(diǎn)，就是中標(biāo)單位往往都是一家，每次詢(xún)價(jià)的單位基本都是固定的是三家或多家。
（三）關(guān)注供應(yīng)商之間或供應(yīng)商與采購(gòu)單位之間的串聯(lián)關(guān)系
由于每次詢(xún)價(jià)的程序過(guò)于繁瑣，加之采購(gòu)單位亦希望之前合作比較好的供應(yīng)商能順利中選，因此涉及到詢(xún)（比）價(jià)采購(gòu)活動(dòng)中經(jīng)常存在供應(yīng)商之間或供應(yīng)商與采購(gòu)單位之間的串聯(lián)行為，在實(shí)務(wù)中，我們應(yīng)對(duì)該串聯(lián)關(guān)系進(jìn)行檢查，除通過(guò)檢查不同單位是否存在投資與被投資關(guān)系、管理層有同一人等外，還可檢查不同單位報(bào)價(jià)文件是否存在異常一致的地方（如：電話、郵箱等），具體可以參考本公眾號(hào)文章《涉及詢(xún)（比）價(jià)采購(gòu)方式的問(wèn)題探析》。
另外一種情況，由于某些維修項(xiàng)目較緊急，平時(shí)亦未建立合格供應(yīng)商庫(kù)，因此某些項(xiàng)目發(fā)生時(shí)直接找施工單位進(jìn)行修理，待修理完成后補(bǔ)充采購(gòu)手續(xù)，很多人在定性上定為采購(gòu)流程倒置或采購(gòu)活動(dòng)滯后，這其實(shí)并不準(zhǔn)確，這實(shí)質(zhì)上也是一種串通行為，因?yàn)樵谡５牟少?gòu)活動(dòng)中，沒(méi)有哪家供應(yīng)商一定能中標(biāo)，補(bǔ)充采購(gòu)流程資料的行為本身就是串通，嚴(yán)重影響采購(gòu)活動(dòng)的公允性。
四、關(guān)注零小工程合同簽訂
零小工程也是建設(shè)工程項(xiàng)目，當(dāng)符合條件時(shí)應(yīng)遵循建設(shè)工程相關(guān)管理辦法，此環(huán)節(jié)較常出現(xiàn)如下問(wèn)題：
（一）合同簽訂不及時(shí)
《政府采購(gòu)非招標(biāo)方式管理辦法》規(guī)定“采購(gòu)人與成交供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)在成交通知書(shū)發(fā)出之日起30日內(nèi)，按照采購(gòu)文件確定的合同文本以及采購(gòu)標(biāo)的、規(guī)格型號(hào)、采購(gòu)金額、采購(gòu)數(shù)量、技術(shù)和服務(wù)要求等事項(xiàng)簽訂政府采購(gòu)合同”。這點(diǎn)其實(shí)在行政事業(yè)單位及國(guó)有企業(yè)普遍存在，因?yàn)檫@類(lèi)單位內(nèi)部審批流程一般較長(zhǎng)，因此需要打好提前量。
（二）預(yù)付款比例過(guò)高
其他類(lèi)型的合同很少會(huì)對(duì)預(yù)付款比例進(jìn)行規(guī)定，這也就成了好多單位調(diào)節(jié)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的萬(wàn)能端口，項(xiàng)目在訂立合同時(shí)，直接約定合同簽訂后支付合同總價(jià)的80%或100%，這在調(diào)節(jié)經(jīng)費(fèi)執(zhí)行率的同時(shí)也在無(wú)形中增加了單位的經(jīng)濟(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)）?！督ㄔO(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》規(guī)定“包工包料工程的預(yù)付款按合同約定撥付，原則上預(yù)付比例不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%，對(duì)重大工程項(xiàng)目，按年度工程計(jì)劃逐年預(yù)付”。因此在審計(jì)零小工程時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)付款比例進(jìn)行檢查。
引申一下，在實(shí)務(wù)中常有單位經(jīng)辦人簡(jiǎn)化處理，未按合同約定時(shí)間或根本未支付工程預(yù)付款，而是在工程驗(yàn)收后一次性支付工程價(jià)款，在形式上雖然未對(duì)單位造成損失，甚至可能為單位賺取了價(jià)款短暫的利息收益，但由于未按照合同約定執(zhí)行，存在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)。
（三）質(zhì)量保證金預(yù)留比例過(guò)高
從風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)看，各單位應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目預(yù)留質(zhì)量保證金，《建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理暫行辦法》規(guī)定“發(fā)包人應(yīng)按照合同約定方式預(yù)留保證金，保證金總預(yù)留比例不得高于工程價(jià)款結(jié)算總額的3%。合同約定由承包人以銀行保函替代預(yù)留保證金的，保函金額不得高于工程價(jià)款結(jié)算總額的3%”。因此在審計(jì)零小工程時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)質(zhì)量保證金預(yù)留比例進(jìn)行檢查。
引申一下，在實(shí)務(wù)中審計(jì)亦應(yīng)關(guān)注一下質(zhì)量保證金的收取及退還的情況，常有單位覺(jué)得程序繁瑣未按照合同約定收取質(zhì)量保證金或未按時(shí)退還質(zhì)量保證金的情況。
（四）關(guān)注合同關(guān)鍵條款缺失
零小工程類(lèi)合同常見(jiàn)缺少施工期限、合同爭(zhēng)議解決條款、違約責(zé)任、質(zhì)保期限等約定。
五、關(guān)注零小工程過(guò)程管理
零小工程的過(guò)程管理主要包括工程變更、工程質(zhì)量及進(jìn)度監(jiān)督、進(jìn)度款結(jié)算等，審計(jì)在這里主要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部的管理制度進(jìn)行檢查，例如：工程量變更的審批手續(xù)、單位內(nèi)部的監(jiān)理日志、工程質(zhì)量及進(jìn)度的檢查或催促記錄、進(jìn)度款結(jié)算時(shí)的工程進(jìn)度確認(rèn)表（如有）等，本文在這里不做過(guò)多描述，依據(jù)單位內(nèi)部具體規(guī)定檢查即可。
六、關(guān)注零小工程驗(yàn)收、結(jié)算及資料歸檔環(huán)節(jié)
（一）關(guān)注驗(yàn)收小組成員情況
此處需要檢查驗(yàn)收單中人員是否與采購(gòu)人員及過(guò)程監(jiān)督管理人員存在重合，此處為不相容崗位，如果人員重合將影響驗(yàn)收的公允性。同時(shí)，驗(yàn)收至少應(yīng)由施工單位及建設(shè)單位共同驗(yàn)收（如有監(jiān)理和設(shè)計(jì)亦應(yīng)參與驗(yàn)收）。
（二）關(guān)注結(jié)算價(jià)款嚴(yán)重超預(yù)算的情況
如今工程項(xiàng)目的成本已經(jīng)趨于透明化，各個(gè)施工單位的報(bào)價(jià)一般都比較準(zhǔn)確，即便最后成本較預(yù)算略有增加，一般也會(huì)在合理范圍內(nèi)，如果一項(xiàng)零小工程在未發(fā)生工程變更或即便發(fā)生工程變更也不足以引起成本大幅上升的情況卻存在結(jié)算價(jià)款大幅增加的情況，則需要提供合理的解釋?zhuān)匾獣r(shí)需要聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)對(duì)成本價(jià)格進(jìn)行重新審核。
（三）關(guān)注歸檔資料是否完整
工程驗(yàn)收完畢后，應(yīng)將申請(qǐng)報(bào)告、審批文件、采購(gòu)過(guò)程全部資料、施工合同、工程變更協(xié)商記錄（如有）、監(jiān)理日志及監(jiān)理報(bào)告（如有）、工程質(zhì)量及進(jìn)度的檢查或催促記錄（如有）、工程進(jìn)度確認(rèn)表（如有）、工程施工費(fèi)用清單及工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等材料一并歸檔，審計(jì)需對(duì)歸檔資料完整性進(jìn)行檢查。
本文為筆者根據(jù)個(gè)人審計(jì)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)而成，重點(diǎn)講述零小工程的審計(jì)要點(diǎn)，目的在于發(fā)現(xiàn)管理流程中存在的問(wèn)題及完善內(nèi)部管理之用，如有不足之處歡迎各位讀者批評(píng)指正。